光伏國家補(bǔ)貼的會計(jì)本質(zhì)是什么?

　　

　　根據(jù)國家能源局發(fā)布的《關(guān)于2018年光伏發(fā)電項(xiàng)目價(jià)格政策的通知》(發(fā)改價(jià)格規(guī)〔2017〕2196號)之規(guī)定，2018年1月1日以后投運(yùn)的、采用“自發(fā)自用、余量上網(wǎng)”模式的分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目，補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為每千瓦時0.37元(含稅)。對于每度電0.37元的補(bǔ)貼，會計(jì)制度上如何界定其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)呢?

　　

　　直觀來看，度電補(bǔ)貼0.37元形式上是國家補(bǔ)貼，則應(yīng)當(dāng)視為政府補(bǔ)助，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用，并在利潤表中的“營業(yè)利潤”項(xiàng)目之上單獨(dú)列報(bào)。

　　

　　但根據(jù)財(cái)政部2012年12月發(fā)布的《可再生能源電價(jià)附加有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會〔2012〕24號)規(guī)定：“可再生能源發(fā)電企業(yè)銷售可再生能源電量時，按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的電價(jià)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。根據(jù)上述規(guī)定，可再生能源企業(yè)收取的所有電費(fèi)，包括燃煤標(biāo)桿電價(jià)和國家補(bǔ)貼，均計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，顯然該規(guī)定是將國家補(bǔ)貼視為可再生能源企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。

　　

　　財(cái)會[2012]24號規(guī)定為什么不將政府補(bǔ)貼視為政府補(bǔ)助，而作為主營業(yè)務(wù)收入入賬呢?原因在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》第五條第一款中，該條款內(nèi)容為“企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價(jià)或者是對價(jià)的組成部分，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則。”新能源行業(yè)作為新興產(chǎn)業(yè)，其度電成本遠(yuǎn)高于火電發(fā)電成本，如果讓兩者直接進(jìn)行市場競爭，則新能源企業(yè)并無勝算;出于實(shí)現(xiàn)清潔能源替代戰(zhàn)略、降低環(huán)境污染，增加公共福祉等戰(zhàn)略和公共利益考量，政府以補(bǔ)貼形式向新能源企業(yè)購買新能源電力，扶持新能源企業(yè)發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。因此，新能源企業(yè)獲得的政府補(bǔ)貼，雖然名義上是政府補(bǔ)貼，實(shí)際上是與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)且構(gòu)成企業(yè)銷售能源對價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)作為主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行會計(jì)處理。

　　

　　上述分析系作者的一家之言，還請會計(jì)界同仁多多批評斧正！